Общая или традиционная система (ОСН, ОСНО или ТСН) налогообложения является самой сложной из всех налоговых режимов, действующих в настоящий момент в Российской Федерации.
Плательщики ОСНО в полном объеме ведут бухгалтерский учет и уплачивают налоги: НДС, налог на имущество и налог на прибыль (НДФЛ для ИП).
Особенностью данной системы является отсутствие каких-либо ограничений по максимальному доходу, численности сотрудников, видам осуществляемой деятельности.
- Кому выгодно применение ОСНО
- Переход на общую систему налогообложения
- При первичной постановке на учет
- При переходе с иного режима налогообложения
- Переход на ОСНО с УСН
- Переход на ОСНО с ЕНВД
- Переход на ОСНО с ПСН
- Переход на ОСНО с ЕСХН
- Какие налоги необходимо платить на ОСНО
- Бухгалтерский учет и отчетность на ОСНО
- Налоговые декларации
- Совмещение с иными системами налогообложения
Кому выгодно применение ОСНО
Несмотря на всю сложность ведения учета, расчета и уплаты нескольких видов налогов и значительное количество сдаваемой отчетности, традиционная система налогообложения является наиболее выгодной для следующих субъектов предпринимательства:
- ИП и организаций, занимающихся оптовой торговлей.
Применение специальных режимов при ведении оптовой торговли в большинстве случаев невозможно, так как под ЕНВД и ПСН данный вид деятельности не подпадает, а на УСН существует лимит, превышение которого лишает ИП или организацию права применять данный режим налогообложения (в 2019 году он составляет 150 млн.руб.).
- ИП и организаций, чьи контрагенты заинтересованы во «входном» НДС.
Если большая часть контрагентов ИП и организации применяет ОСНО и заинтересована в зачете «входного» НДС, оптимальным вариантом будет применение ОСНО, так как уплаченный продавцу (контрагенту) налог на ОСНО можно будет заявить к вычету.
Примечание: если ИП или организация не является плательщиком НДС (применяет специальный режим налогообложения), заявить к вычету данный налог (уменьшить) она не может, в связи с чем НДС либо включается в стоимость товара, что заметно повышает его цену, либо уплачивается из собственных средств, что в первом случае не выгодно покупателям-плательщикам НДС, а во втором не выгодно продавцу, так как полученный от покупателя по счет-фактуре НДС он обязан уплатить в бюджет.
- ИП и организаций, импортирующих товары на территорию России.
Импортерам выгоден данный режим налогообложения, так как уплаченный при ввозе на территорию РФ НДС можно впоследствии заявить к вычету.
- ИП и организаций, имеющих льготы по НДС и налогу на прибыль.
Переход на общую систему налогообложения
Рассмотрим все варианты перехода на ОСНО:
При первичной постановке на учет
Отличительной особенностью ОСНО является то, что при первичной регистрации компании или ИП не нужно сдавать никаких заявлений для перехода на данный режим налогообложения. На ОСНО организация и ИП автоматически переводится по прошествии 30 дней с даты постановки на учет в случае, если налогоплательщиком не выбран иной режим налогообложения.
Это удобно и неудобно одновременно. Удобно для тех, кто изначально решил применять данную систему налогообложения и знает обо всех ее плюсах и минусах и неудобно неопытным бизнесменам, которые по незнанию или забывчивости не подали вовремя заявление на применение иного режима налогообложения, ведь переход на другой режим возможен только со следующего года. И весь текущий год необходимо будет платить налоги и отчитываться по ОСНО.
При переходе с иного режима налогообложения
Для перехода на ОСНО с иного режима налогообложения необходимо в установленные законодательством сроки уведомить налоговый орган по месту учета о снятии с учета в качестве плательщика УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН. Отдельного заявления на применение ОСНО сдавать в ИФНС не нужно.
Срок уведомления налогового органа зависит от той системы налогообложения, с которой ИП или организация переходит на ОСНО.
Переход на ОСНО с УСН
Переход с упрощенки на общий режим возможен только со следующего календарного года, за исключением случая, когда упрощенец утрачивает право на применение данного режима. Это происходит, как правило, при получении в отчетном (налоговом) периоде дохода, превышающего установленный лимит. В этой ситуации ИП или организация считается переведенной на ОСНО с начала того квартала, в которого были нарушены условия применения УСН.
Например, сумма доходов ООО «Альфа» в 1 квартале 2019 составила 200 млн.руб., что превышает установленный на 2019 год лимит по доходам на УСН в 150 млн.руб.
ООО «Альфа» теряет право на применение УСН и с 1 квартала 2019 года переводится на ОСНО, в связи с чем ей необходимо будет за указанный период времени уплатить налоги: НДС, налог на прибыль и имущество и сдать соответствующую отчетность.
Для добровольного перехода с УСН на ОСН необходимо в срок до 15 января сдать в ИФНС по месту учета уведомление об отказе в применении УСН по форме 26.2-3.
Примечание: если до 15 января уведомление об отказе от применения УСН сдано не будет переход на общий режим будет возможен только в следующем году.
Скачать форму 26.2-3 уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
Переход на ОСНО с ЕНВД
Также, как и в случае с УСН, переход на ОСН со вмененки возможен только со следующего года, за исключением ситуации, когда ИП или организация утрачивает право на применение ЕНВД. В этом случае налогоплательщик переводится на ОСН с того периода, в котором были нарушены условия применения ЕНВД.
Напомним, что основным условием, ограничивающим применение ЕНВД является максимальная численность сотрудников – не более 100 человек.
Для перехода на ОСНО с ЕНВД в срок до 5 января в ИФНС по месту учета необходимо сдать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Переход на ОСНО с ПСН
Для перехода на ОСНО с патентной системы налогообложения ИП должен вначале сняться с учета в качестве плательщика ПСН. Для этого ему необходимо сдать в срок не превышающий 5 дней с даты прекращения деятельности на патенте (или с даты утраты права на применение ПСН) соответствующее заявление по форме 26.5-3 или 26.5-4.
Заявление представляется в тот налоговый орган, в котором ИП состоял на учете в качестве плательщика ПСН.
Скачать форму 26.5-4 заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Переход на ОСНО с ЕСХН
Для перехода на общую систему с ЕСХН необходимо в срок до 15 января сдать в налоговый орган уведомление об отказе от применения сельхозналога по форме 26.1-3.
При утрате права на применение ЕСХН перевод на ОСНО осуществляется с того отчетного (полугодие) или налогового (год) периода, в котором было допущено несоблюдение условий применения данного режима налогообложения.
Скачать форму 26.1-3 уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Какие налоги необходимо платить на ОСНО
ОСНО является единственной системой налогообложения на которой уплате подлежит не один налог, а три. Организации уплачивают НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций. ИП: НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц.
Рассмотрим отличительные особенности каждого налога в табличном формате.
Таблица № 1. Налоги, уплачиваемые на ОСНО организациями
| Вид налога | Налоговая ставка | Периодичность уплаты | Срок уплаты | Кто освобождается от уплаты налога |
| НДС | 18% – основная ставка 10% и 0% | Ежеквартально | до 25 числа каждого из последующих трех месяцев, следующих за отчетным периодом | Организации, чей доход по итогам 3 мес. не превысил 2 млн.руб. |
| Организации на УСНО, ЕНВД и ЕСХН | ||||
| участники проекта «Сколково» | ||||
| Налог на прибыль | 20% – основная ставка Иные: 30%, 15%, 13%, 10%, 9% и 0% | Зависит от выбранного способа: · Ежеквартально с ежемесячной уплатой авансовых платежей; · Ежеквартально, без ежемесячной уплаты авансов; · Ежемесячно (по фактической прибыли). (см. Прим) | · Ежеквартальные авансы подлежат уплате в срок не позднее 28 дней с даты окончания квартала; · Платежи внутри отчетного квартала – не позднее 28 числа следующего месяца; · Ежемесячные платежи (по фактической прибыли) – не позднее 28 числа следующего месяца; | Организации, перечисленные в п.4 ст. 246 НК РФ |
| Организации на УСНО, ЕНВД и ЕСХН | ||||
| участники проекта «Сколково» | ||||
| Организации, осуществляющие отдельные виды деятельности (доходы, облагаемые ставкой 0% поименованы в ст. 284, 284.1, 284.3 НК РФ). | ||||
| Налог на имущество | не более 2,2% | Ежеквартально | Срок уплаты авансовых платежей и налога устанавливается законами региональных властей. | Организации, освобожденные от уплаты налога указаны в п. 1.2 ст. 373 НК РФ. |
Более подробно с порядком расчета и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по итогам года можно ознакомиться в данной статье.
Таблица № 1. Налоги, уплачиваемые на ОСНО ИП
| Вид налога | Налоговая ставка | Периодичность уплаты | Срок уплаты | Кто освобождается от уплаты налога |
| НДС | 18% – основная ставка 10% и 0% | Ежеквартально | до 25 числа каждого из последующих трех месяцев, следующих за отчетным периодом | ИП, чей доход по итогам 3 мес. не превысил 2 млн.руб. |
| ИП на УСНО, ЕНВД, ПСНО и ЕСХН | ||||
| Участники проекта «Сколково» | ||||
| НДФЛ | 13% – основная ставка (для резидентов РФ) 30% – для нерезидентов РФ | Авансовые платежи уплачиваются по платежным поручениям, полученным из ИФНС. Налог рассчитывается ИП самостоятельно и уплачивается по итогам года. | · Январь-июнь – до 15 июля (1/2 от рассчитанной годовой суммы авансовых платежей); · Июль-сентябрь – до 15 октября (1/4); · Октябрь-декабрь – до 15 января (1/4). | Перечень доходов, не подпадающих под налогообложение, поименован в ст. 217 НК РФ |
| ИП на УСНО, ЕНВД, ПСНО и ЕСХН | ||||
| Налог на имущество | В пределах от 0.1% до 2% | Ежегодно | До 1 декабря года, следующего за отчетным | Льготы по налогу на имущество устанавливаются законами местных органов власти |
Бухгалтерский учет и отчетность на ОСНО
Полнота ведения бухучета и количество представляемой в контролирующие органы бухгалтерской отчетности зависит от субъекта предпринимательства, применяющего ОСНО:
- Среднее и крупное предприятие
Средние и крупные предприятия обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Отчетность указанных субъектов состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала и движении денежных средств, а также пояснений к указанным отчетам и балансу.
Бухотчетность сдается один раз в год в два органа: ИФНС и Росстат.
- Малое предприятие
Субъекты малого предпринимательства могут вести упрощенный бухгалтерский учет, состоящий лишь из баланса и отчета о финансовых результатах.
Примечание: Статус малого предприятия получает организация, чей годовой доход не превышает 800 млн. руб., а среднесписочная численность сотрудников составляет не более 100 человек.
Узнать относится ли организация к субъекту малого предпринимательства можно на сайте ФНС с помощью сервиса «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства», указав ее ИНН, ОГРН или наименование.
- Некоммерческие предприятия
Некоммерческие организации также, как и субъекты малого предпринимательства, могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде. Для них бухгалтерская отчетность состоит только из баланса и отчета о целевом использовании средств, а также пояснений к ним.
- ИП
Индивидуальные предприниматели единственные, кто освобожден от обязанности ведения бухгалтерского учета при условии ведения КУДиР.
Налоговые декларации
Таблица № 3. Перечень налоговой отчетности, представляемой на ОСНО
| Вид налога | Периодичность | Срок сдачи | Документ, утвердивший форму декларации | Бланк |
| НДС | Ежеквартально | Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным | Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в ред. от 20.12.2016) | Скачать |
| Налог на прибыль | Зависит от способа уплаты авансовых платежей. При квартальной уплате авансов отчетность сдается по итогам 3-х кварталов и года (всего 4 декларации за год). При ежемесячной – по итогам каждого месяца (всего 12 деклараций за год). | Квартальные и ежемесячные – не позднее 28 дней с даты окончания отчетного периода Годовая – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным | Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. | Скачать |
| НДФЛ | Ежегодно | Не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным | Приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (в ред. от 25.10.2017). | Скачать |
| Налог на имущество организаций | Ежегодно | Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным | Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ | Скачать |
| Налог на имущество физлиц | ИП, так же как и обычные граждане декларацию не сдают | |||
Примечание: все декларации, кроме отчетности по НДС, можно сдавать как в бумажном, так и в электронном формате. Декларация по НДС подлежит сдаче только в электронной форме. Представление ее в налоговый орган на бумаге будет приравнено к ее непредставлению вовсе, что повлечет за собой привлечение к налоговой ответственности и наложению штрафных санкций.
Совмещение с иными системами налогообложения
Общая система налогообложения совместима только с ПСНО и ЕНВД. С упрощенкой (УСНО) и сельхозналогом (ЕСХН) ее совмещать нельзя, так как на указанные режимы переводится вся деятельность налогоплательщика, в отличие от ПСНО и ЕНВД, которые могут применяться в отношении отдельных видов деятельности.
Примечание: при совмещении ОСНО с патентом или вмененным налогом необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, отдельно по каждому виду деятельности.
