Налог, известный как НДС – один из самых сложных по своей структуре налогов. Его взыскание представляет собой многоступенчатый процесс, в котором уплата данного налога имеет место на каждом уровне реализации товара – от начального производителя до покупателя (конечного потребителя). То есть плательщиком НДС выступает и производитель товара, и покупатель этого же товара в магазине.
Налоговый кодекс РФ относит НДС к федеральным налогам и сборам. Из-за сложной структуры НДС определяют как косвенный налог, который выражается в прибавочной стоимости товаров (услуг, работ). Иными словами НДС вычисляется в процентном отношении от начальной стоимости товара. Вычисленный процент прибавляется к начальной стоимости товара. В итоге получается конечная стоимость товара с учетом НДС. Именно за такую стоимость товар реализуется в магазине и поступает к конечному потребителю.
Ставки налога на добавленную стоимость
Общегосударственный закон устанавливает несколько ставок НДС – 0%, 10% и 18%. По умолчанию, общепринятой ставкой НДС выступает 18% (с 2019 года 20%). Наряду с этим существует перечень объектов, которые облагаются по ставкам 0% и 10%.
По ставке 0% при реализации облагаются следующие объекты:
- экспортные товары;
- товары свободной таможенной зоны;
- услуги по международной перевозке товаров;
- международные транспортно-экспедиционные перевозки;
- услуги по предоставлению железнодорожного состава для совершения международных перевозок.
Нулевая ставка применяется к узкому перечню объектов, которые связаны с международной экономической деятельностью субъектов хозяйствования. При этом продажа товаров и услуг (работ) для использования международными организациями также осуществляется в соответствии с положениями и предписаниями международных договоров (соглашений) России.
Ставка налога в размере 10% применяется к более широкому спектру объектов, к которым относятся:
- Продовольственные товары. Эта категория включает в себя довольно широкий перечень продуктов. Основные из которых: яйца и яйцепродукты, мясо, масло растительное, овощи, сахар, хлеб, в том числе, хлебобулочные изделия, детское питание, молоко и молочные продукты, птица и скот в живом весе, зерно, крупы;
- Товары для детей. Перечень включает почти все товары, которые могут использоваться детьми: трикотажная одежда для новорожденных, швейные изделия из овчины и кожи, игрушки, детские кровати и матрацы, подгузники, школьные принадлежности, которые включают тетради, дневники, альбомы, счетные палочки и тд.;
- Периодические печатные издания. Имеются в виду издания газет, журналов, альбомов, бюллетеней, которые имеют постоянные названия, нумерацию и выпускаются не реже 1раза в год;
- Отдельные медицинские товары национального и иностранного производства;
- Услуги по воздушным внутренним перевозкам. К данной категории относится перевозка как пассажиров, так и багажа.
Ставка 20% используется при реализации всех остальных товаров и услуг, к которым можно отнести передачу прав на имущество, реализацию автомобилей, получение денежных средств за товары, услуг и работ, при реализации сельскохозяйственной продукции. Полный перечень услуг и товаров, которые являются объектами НДС, регламентируются отдельной 21 главой НК РФ.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются лица, которые на любом этапе движения товара от производителя до конечного покупателя, участвовали в его реализации. Также под налогоплательщиками необходимо понимать лиц, которые реализуют товары, услуги и работы, перечисленные в предыдущем пункте.
Федеральный закон относит к налогоплательщикам налога на добавочную стоимость следующих субъектов:
- организации (предприятия), которые совершают операции, связанные с уплатой НДС;
- предприниматели, которые также совершают налогооблагаемые операции;
- лица, которые получили статус налогоплательщика НДС, в связи с тем, что они перемещают товар через таможенные пункты государства.
Действующим законодательством также предусмотрены исключения. Не являются плательщиками НДС FIFA, в том числе ее дочерние организации. Данное положение имеет временный характер, так как вводиться в связи с проведением футбольного чемпионата мира на территории государства, а значит, после 2018 года это положение будет упразднено.
На плательщиков НДС возлагается обязанность не только перечислять в государственный бюджет денежные средства за налогооблагаемые операции, но и вовремя подавать отчетность в контролирующие органы. Таким образом, лица обязаны подавать в налоговые органы декларацию не позднее двадцатого числа календарного месяца, который следует за концом отчетного периода.